О порядке заполнения граф 16 — 19 книги покупок в случае приобретения товаров, подлежащих прослеживаемости

Межрайонная
ИФНС России № 6 по Волгоградской области, в  связи с поступающими вопросами о порядке
заполнения граф 16 — 19 книги покупок в случае приобретения товаров, подлежащих
прослеживаемости, используемых как в облагаемых налогом на добавленную
стоимость, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом операциях,
сообщает следующее.

Правилами ведения книги покупок, применяемой при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства
Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость», не предусмотрено особенностей заполнения граф 16-19 книги покупок
при регистрации счета-фактуры, полученного при приобретении товаров, подлежащих
прослеживаемости, в случае использования таких товаров как в операциях,
облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и в операциях, не подлежащих
налогообложению этим налогом.

В этой связи при регистрации указанного счета-фактуры в книге
покупок в графы   16 — 19 переносятся
реквизиты прослеживаемости и стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, из
счета-фактуры в полном объеме, независимо от суммы налога, на которую
налогоплательщик заявляет право на вычет и которая определяется с учетом
положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –
Кодекс).

Данный порядок применяется также и в случае принятия к вычету
налога на добавленную стоимость частями в разных налоговых периодах в течение
трех лет после принятия товаров на учет товаров, подлежащих прослеживаемости.

Одновременно
обращаем внимание на то, что если налогоплательщик не регистрирует в книге
покупок счета-фактуры на приобретенные товары, подлежащие прослеживаемости, и
не использует право на вычеты сумм налога на добавленную стоимость или не имеет
права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, указанных в этих
счетах-фактурах, то у налогоплательщиков отсутствует обязанность отражать
сведения из таких счетов фактур в отчете об операциях с товарами, подлежащими
прослеживаемости (далее – Отчет), согласно пункту 33 Положения о национальной
системе прослеживаемости товаров, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о
национальной системе прослеживаемости товаров» (далее – Положение).

В случае совершения с указанными товарами операций,
предусмотренных абзацем третьим пункта 33 Положения, например, утилизации этих
товаров, передачи на переработку, реализации товаров, подлежащих
прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с
пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации и (или)
освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового
кодекса Российской Федерации, в отношении которых отсутствует обязанность по
выставлению счетов-фактур, сведения о таких товарах, подлежащих
прослеживаемости, подлежат отражению в Отчете.

Если товары, подлежащие прослеживаемости, используются для
осуществления операций, облагаемых НДС, то сведения из счетов-фактур подлежат
отражению в книге продаж с указанием реквизитов прослеживаемости.